监管层对企业内控制度的要求再上一个台阶。

    记者从券商了解到，《企业内部控制审计指引实施意见》已经自2012年1月1日起

    “创业板什么时候开始执行还没有时间表，但一定会和中小板一起执行。保荐机构要提醒明后年申报的企业，应该请会计师帮助做起来运行一个时期，以避免影响申报进度。” 在今年第一期保荐人培训会议上，证监会有关部门负责人如是强调。

    在企业内控制度由主板公司逐渐向中小板、创业板全面过渡的背景下，会计师事务所的执业能力亦将接受严峻考验。

    “保荐机构慎选、选好中介机构，尤其一定要选择行业前列的会计师事务所。让中介机构进场后协助把关，督促其认真工作摸清企业情况。”前述证监会有关部门负责人表示。

    而在IPO财务审核项目对会计师事务所执业转型的呼声愈发高涨的同时，中注协近期发布《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，从监管角度和政策扶持方面鼓励事务所强强合并、多元化经营。

    “内控审计体系”新考

    事实上，近年来监管层对于企业内控制度建设越发关注，而内控制度的不完善更成为导致企业IPO闯关失败的重要因素之一。

    在证监会公布的2011年22家创业板企业被否原因中，有3家企业因为内部控制被否。

    其中，上海丰科生物科技在报告期内以自然人银行账号代收销货款，占销售收入比例较高。而北京合纵科技则为2008年度及2010年1-6月原始财务报表存在不符合收入确认原则、关联交易统计不完整，致使合并报表内部交易抵消不彻底，申报财务报表与原始财务报表产生重大差异。

    最后，陕西同力重工在报告期内与关联方关系密切的几家企业存在大量非经营性资金往来，未签署书面合同；此外还与关联方存在设备融资租赁交易。但该股份公司成立前后却均未就上述事项履行董事会、股东大会等决策程序。

    这种内控缺陷，会所等中介机构难逃责任。对于上述三家公司存在的内控缺陷情况，有投行人士直言相关中介机构处理并不到位。

    “上海丰科的情况同花顺300033.SZ)曾经也存在，可是人家在报告期最后一年已经清理差不多了；北京合纵的报告期报表重大差异问题的确是比较罕见，即使中介机构进场比较 晚，也应该再运行一段时间再报。”上述投行人士指出，“陕西同力报告期最后一年还有关联方的资金往来，这的确有些过分。”

    而这些缺陷，在未来新的监管理念下，或会进一步考验会计师事务所转型的能力。

    “新审计准则的实施，审计逐步由制度基础转向风险导向型审计，财务信息质量很大程度上依靠审计机构的执业质量。”证监会有关部门负责人在近期举办的2012第二期保代培训班上指出。

    值得注意的是，这包含了几大方面。首先，会计师事务所要对发行人内控摸底，检查内控制度是否健全，关键岗位分离；建立采购有关的完整内控制度。

    再者，销售流程内控易出现造假，建立销售流程内控，关注是否存在第三方账户周转和支付、利用员工账户进行货款收支。

    此外，还包括建立完善资金管理方面、采购、销售流程等方面的内控制度，以及关注利用员工账户进行货款收支的情况。

    上述负责人透露，现在要求保荐机构和会计师协助拟上市公司将与财务相关的内控体系先建立起来，建议保荐机构选择好的会计师事务所，最好是做内控审计的会计师事务所。进场后，应要求会计师对发行人的内控体系进行全面梳理，提出整改方案。

    关注诚信

    在IPO项目不断要求会计师事务所执业能力同步提高的同时，财政部、中注协亦一直力推本土会计师事务所转型升级。

    今年6月，中注协发布了《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，包括六大重点鼓励方向和24项具体扶持措施。未来五年，中注协将从资金扶持、人才培    养、国际合作、专业服务、政策协调等方面，引导和支持鼓励事务所做强做大。

    值得注意的是，《支持措施》对事务所的诚信和执业质量也给予高度关注。中注协在印发《支持措施》的通知时强调，事务所因执业质量和职业诚信受到行政处罚和行业惩戒的，将取消对其的扶持措施。

    中注协副会长兼秘书长陈毓圭对记者表示，“除对合并后事务所如何加强统一管理和质量控制等组织专门的培训和指导之外，中注协还将对首次进入全国综合评价排名前15位，收入超过5亿元且当年增幅高于行业收入平均增幅等的会计师事务所，予以会费部分返还，鼓励事务所强强合并。”

    未来五年，中注协每年将安排2000万左右的资金，用于专项资助、部分会费返还、资金奖励等鼓励措施。